Der Erbvertrag ist eine Rechtsfigur des balearischen Zivilrechts, geregelt in der Compilació des Zivilrechts der Balearischen Inseln, die es erlaubt, Vermögen zu Lebzeiten des Erblassers mit erbrechtlicher Wirkung zu übertragen. Ihre steuerliche Attraktivität ist in den vergangenen Jahren erheblich gewachsen, ihre praktische Anwendung verlangt jedoch eine sorgfältige fachliche Prüfung, um Risiken sowohl in der Einkommensteuer des Übertragenden als auch in der Erbschaftsteuer des Erwerbers zu vermeiden.
Was ist ein Erbvertrag?
Allgemein gesprochen ist der Erbvertrag ein zweiseitiges Rechtsgeschäft, mit dem der künftige Erblasser und der Begünstigte die unwiderrufliche Übertragung bestimmter Vermögensgegenstände oder Rechte vereinbaren, mit Wirkung zu Lebzeiten des Erblassers oder aufgeschoben auf dessen Tod. Die balearische Compilació regelt verschiedene Formen: die Universalschenkung gegenwärtigen und künftigen Vermögens, die vertragliche Erbeinsetzung und die definició.
Die in der Steuerpraxis am häufigsten genutzte Form ist die definició, bei der ein Abkömmling auf seinen künftigen Pflichtteil verzichtet und dafür zu Lebzeiten des Erblassers eine Vermögenszuwendung erhält. Die definició ist eine Besonderheit des balearischen Rechts und hat im allgemeinen spanischen Zivilgesetzbuch keine Entsprechung.
Behandlung in der Erbschaft- und Schenkungsteuer
Die Erbschaft- und Schenkungsteuer erfasst sowohl Erwerbe von Todes wegen als auch Erwerbe unter Lebenden. Die Einordnung des Erbvertrags war Gegenstand fachlicher und verwaltungsseitiger Diskussion; die vorherrschende und von der Generaldirektion für Steuern in mehreren Auskunftsfällen bestätigte Auffassung geht dahin, dass Erbverträge mit sofortiger Wirkung an bestimmten Gegenständen den Erwerben von Todes wegen gleichgestellt werden, sofern sie nach besonderem oder foralem Zivilrecht errichtet werden.
Diese Einordnung hat sehr bedeutsame praktische Folgen: Sie erlaubt die Anwendung der in der balearischen Regelung für Erwerbe von Todes wegen vorgesehenen Freibeträge und Vergünstigungen, die deutlich günstiger sind als die für Schenkungen unter Lebenden, und sie legt die Bemessungsgrundlage auf den Wert des Gegenstands im Zeitpunkt des Vertrags fest, nicht auf den im Zeitpunkt des Todes.
Auf den Balearen anwendbare Vergünstigungen
Die balearische Regelung zur Erbschaft- und Schenkungsteuer sieht unter anderem die folgenden für Erwerbe durch Erbvertrag relevanten Vergünstigungen vor:
- Freibetrag nach Verwandtschaftsgrad (Gruppen I und II des Artikels 20 des Erbschaft- und Schenkungsteuergesetzes), mit den in der balearischen Regelung festgelegten Grenzen und Beträgen.
- Vergünstigung für den Erwerb eines Familienunternehmens oder von Anteilen an Gesellschaften (95 Prozent), unter den Voraussetzungen des Artikels 20.2.c) des Gesetzes und der regionalen Vorschriften.
- Vergünstigung für den Erwerb der Hauptwohnung des Erblassers (95 Prozent), auf den Balearen begrenzt auf 180.000 Euro.
Behandlung in der Einkommensteuer des Übertragenden
Dies ist die steuerlich bedeutsamste Frage und diejenige, die in den vergangenen Jahren die meisten Rechtsstreitigkeiten ausgelöst hat. Führt die Übertragung von Vermögen durch Erbvertrag zu einem Vermögenszuwachs in der Einkommensteuer des Übertragenden?
Die Grundregel des Artikels 33.3.b) des Einkommensteuergesetzes
Artikel 33.3.b) des Gesetzes 35/2006 über die Einkommensteuer bestimmt, dass bei unentgeltlichen Übertragungen von Todes wegen des Steuerpflichtigen kein Vermögenszuwachs und kein Vermögensverlust anzunehmen ist. Diese Vorschrift begründet den in Spanien so genannten Wegfall der Besteuerung stiller Reserven im Todesfall, wonach Wertsteigerungen des Nachlassvermögens anlässlich der Erbfolge einkommensteuerlich unbelastet bleiben.
Fraglich ist, ob diese Freistellung auch Erbverträge mit sofortiger Wirkung erfasst, die zu Lebzeiten des Erblassers errichtet werden, oder ob die Übertragung unter Lebenden zu einem einkommensteuerpflichtigen Vermögenszuwachs führt.
Die Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs
Der Oberste Gerichtshof hat im Urteil 407/2016 vom 9. Februar (Revision im Interesse des Gesetzes 325/2015) entschieden, dass die Übertragung von Vermögen durch einen Erbvertrag mit gegenwärtiger Wirkung (dort die galicische apartación) keinen Vermögenszuwachs in der Einkommensteuer des Übertragenden auslöst, da es sich um eine unentgeltliche Übertragung von Todes wegen im Sinne des Artikels 33.3.b) handelt. Die Generaldirektion für Steuern ist dieser Auffassung in späteren Auskunftsfällen gefolgt, unter anderem in V0009-22.
Das Gesetz 11/2021 vom 9. Juli über Maßnahmen zur Vorbeugung und Bekämpfung des Steuerbetrugs hat jedoch einen neuen Absatz in Artikel 36 des Einkommensteuergesetzes eingefügt, gerade um zu verhindern, dass diese Freistellung zur kostenlosen Aufstockung der Anschaffungskosten genutzt wird. Seit dieser Reform tritt der Begünstigte, der die Gegenstände vor Ablauf von fünf Jahren seit Vertragsschluss oder vor dem Tod des Erblassers veräußert, je nachdem, was zuerst eintritt, hinsichtlich Wert und Zeitpunkt des Erwerbs in dessen Rechtsstellung ein, sofern der Wert beim Erblasser niedriger ist als der nach den erbschaftsteuerlichen Regeln maßgebliche Wert. In diesen Fällen kann der beim Übertragenden unversteuerte Wertzuwachs bei der späteren Veräußerung durch den Begünstigten aufgedeckt werden.
Praktische Folgen
In der Praxis kann die Belastung in der Einkommensteuer des Übertragenden verringert oder neutralisiert werden, wenn:
- die übertragenen Gegenstände Anschaffungskosten nahe ihrem aktuellen Marktwert aufweisen (geringe stille Reserven);
- der Übertragende noch nicht verrechnete Vermögensverluste hat;
- die übertragenen Gegenstände Anteile an Gesellschaften sind, deren Veräußerung einem Stundungsregime unterliegen kann;
- der Übertragende über 65 Jahre alt ist und seine Hauptwohnung überträgt (Befreiung nach Artikel 33.4.b) des Einkommensteuergesetzes).
Hinweis: Dieser Beitrag gibt den Stand zum Zeitpunkt der Veröffentlichung wieder. Die einkommensteuerliche Behandlung des Erbvertrags unterliegt einer fortlaufenden Entwicklung in Verwaltungspraxis und Rechtsprechung. Vor Abschluss eines Erbvertrags ist eine Einzelfallprüfung unerlässlich, die die konkreten Vermögensgegenstände, die Anschaffungskosten, die steuerliche Lage des Übertragenden und die verfügbaren erbschaftsteuerlichen Vergünstigungen berücksichtigt. Lex·on rät davon ab, vermögensrechtliche Entscheidungen auf allgemeine Darstellungen ohne individuelle Beratung zu stützen.
Fazit
Der balearische Erbvertrag und insbesondere die definició bleiben ein erstrangiges Instrument der Vermögensplanung, wenn sie im richtigen Zusammenhang eingesetzt werden. Die Vorteile in der Erbschaftsteuer sind eindeutig und vielfach größer als bei gewöhnlichen Schenkungen unter Lebenden. Die Belastung in der Einkommensteuer des Übertragenden ist vor jeder Entscheidung im Einzelfall zu beziffern. Die Kombination beider Wirkungen kann insgesamt sehr effizient sein, verlangt jedoch eine sorgfältige fachliche Prüfung und eine frühzeitige Planung.
Lex·on berät bei der Vermögensplanung und der Nachfolge in Familienunternehmen von Palma de Mallorca und Manacor aus. Wenn Sie einen Erbvertrag erwägen, prüfen wir Ihren konkreten Fall vor der Beurkundung.
Quelle: Compilació des Zivilrechts der Balearischen Inseln; Artikel 33.3.b) und 36 des Gesetzes 35/2006 vom 28. November über die Einkommensteuer, in der durch das Gesetz 11/2021 vom 9. Juli geänderten Fassung; Urteil des Obersten Gerichtshofs 407/2016 vom 9. Februar.
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