Eine der bedeutsamsten Steuervergünstigungen in der Nachfolgeplanung von Familienunternehmen ist die 95-Prozent-Vergünstigung des Artikels 20.2.c) des spanischen Gesetzes 29/1987 über die Erbschaft- und Schenkungsteuer. Richtig angewandt erlaubt sie die Übertragung des Unternehmens oder der Anteile auf die Erben zu sehr geringen steuerlichen Kosten. Ihre Anwendung ist jedoch an die strikte Erfüllung von Voraussetzungen geknüpft, deren Verfehlung den rückwirkenden Wegfall der Vergünstigung nebst Verzugszinsen und gegebenenfalls Sanktionen zur Folge hat.

Worin besteht die Vergünstigung?

Artikel 20.2.c) des Erbschaftsteuergesetzes bestimmt, dass bei Erwerben von Todes wegen (Erbschaften und Vermächtnisse) von Anteilen an Gesellschaften oder von Wirtschaftsgütern, die einer wirtschaftlichen Tätigkeit dienen, der Wert der übertragenen Gegenstände für die Berechnung der Bemessungsgrundlage um 95 Prozent gekürzt wird, sofern die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.

Zahlreiche Autonome Gemeinschaften haben diese Vergünstigung erweitert oder noch höhere Kürzungssätze festgelegt (teilweise bis zu 99 Prozent). Auf den Balearen enthält die regionale Regelung relevante Abweichungen von der staatlichen Norm, die in die Prüfung einzubeziehen sind.

Die Vergünstigung gilt unter zusätzlichen Voraussetzungen auch für Schenkungen zu Lebzeiten (Artikel 20.6 des Gesetzes), wobei die Anforderungen dort strenger sind und der Vorteil nach balearischem Recht in der Regel geringer ausfällt.

Voraussetzungen der Vergünstigung

Die 95-Prozent-Vergünstigung setzt zwei Gruppen von Voraussetzungen voraus: solche, die das übertragene Unternehmen betreffen (die Voraussetzungen der Vermögensteuerbefreiung), und solche, die die Erwerber betreffen.

Erste Voraussetzung: Befreiung der Anteile von der Vermögensteuer

Erste Voraussetzung ist, dass die übertragenen Anteile im Jahr des Todes oder der Schenkung von der Vermögensteuer befreit waren. Die Vermögensteuerbefreiung für Anteile an Gesellschaften (Artikel 4 Absatz Acht Nummer Zwei des Vermögensteuergesetzes) verlangt die gleichzeitige Erfüllung folgender Bedingungen:

  • Tatsächliche wirtschaftliche Tätigkeit: Die Gesellschaft muss eine echte wirtschaftliche Tätigkeit ausüben. Gesellschaften, deren Haupttätigkeit im bloßen Halten von Vermögenswerten besteht (vermietete Immobilien oder Finanzanlagen), sind nicht befreit, es sei denn, sie verfügen über nennenswerte personelle und sachliche Mittel für deren Verwaltung.
  • Mindestbeteiligung von 5 Prozent einzeln oder 20 Prozent im Familienverbund: Der Inhaber muss mindestens 5 Prozent des Kapitals allein halten oder 20 Prozent unter Einbeziehung der Beteiligungen von Ehegatte, Vorfahren, Abkömmlingen oder Seitenverwandten bis zum zweiten Grad.
  • Geschäftsführungsaufgaben: Der Inhaber oder ein Angehöriger der Gruppe muss tatsächlich Geschäftsführungsaufgaben in der Gesellschaft wahrnehmen und dafür eine Vergütung erhalten, die mehr als 50 Prozent seiner gesamten Einkünfte aus nichtselbständiger und selbständiger Arbeit ausmacht.

Zweite Voraussetzung: Behaltensfrist von zehn Jahren

Die Erwerber der Gegenstände oder Anteile müssen diese während der zehn auf den Todesfall (oder die Schenkung) folgenden Jahre in ihrem Vermögen halten, ohne sie zu veräußern oder die Beteiligung am Kapital unter die Schwelle abzusenken, die die Befreiung begründet hat. Die Verletzung dieser Voraussetzung führt zum Wegfall der Vergünstigung mit Nachveranlagung, Verzugszinsen ab dem Erwerbszeitpunkt und gegebenenfalls einer Sanktion.

Die häufigsten Fehler, die zu Nachforderungen führen

Die Praxis der Kanzlei zeigt, dass die folgenden Fehler am häufigsten zum Verlust der Vergünstigung führen:

1. Vermögensverwaltende Gesellschaften im Gewand operativer Unternehmen

Ob eine Gesellschaft als bloß vermögensverwaltend einzustufen und damit von der Befreiung ausgeschlossen ist, hängt nicht vom satzungsmäßigen Unternehmensgegenstand ab, sondern von der wirtschaftlichen Realität ihrer Tätigkeit. Eine Gesellschaft mit mehreren vermieteten Immobilien, ohne eigene Arbeitnehmer und ohne nennenswerte Verwaltungsaufwendungen kann als vermögensverwaltend eingestuft werden, auch wenn ihr Unternehmensgegenstand die Verwaltung von Immobilien nennt. Die Finanzverwaltung wendet Artikel 4 Absatz Acht Nummer Zwei des Vermögensteuergesetzes zunehmend streng an, und die Verfehlung des Erfordernisses tatsächlicher wirtschaftlicher Tätigkeit ist das häufigste Risiko in Prüfungen zur Erbschaftsteuer bei Familienunternehmen.

2. Nicht dokumentierte Geschäftsführungsaufgaben

Das Erfordernis vergüteter Geschäftsführungsaufgaben muss hinreichend belegt werden können: durch Arbeits- oder Dienstverträge, Gehaltsabrechnungen, Protokolle des Verwaltungsrats, die Eintragung der Geschäftsführer im Handelsregister und, bei Zweifeln über das Gewicht der Vergütung im Gesamteinkommen des Inhabers, durch die Einkommensteuererklärungen der maßgeblichen Jahre. Der bloße Hinweis in der Satzung oder in der Gründungsurkunde genügt nicht ohne Nachweis tatsächlicher Ausübung und nennenswerter Vergütung.

3. Veräußerungen oder Verwässerung während der Behaltensfrist

Die Behaltensfrist von zehn Jahren ist lang. In dieser Zeit können Ereignisse eintreten, die die Einhaltung unbeabsichtigt gefährden: Kapitalerhöhungen mit Dritten, die die Beteiligung verwässern, gesellschaftsrechtliche Umstrukturierungen (Verschmelzungen, Spaltungen) mit Anteilstausch oder Teilveräußerungen zur Liquiditätsbeschaffung. Jedes dieser Ereignisse ist vor seiner Umsetzung unter dem Gesichtspunkt der Erhaltung der Steuervergünstigung zu prüfen.

4. Fehlende vorausschauende Planung

Die 95-Prozent-Vergünstigung wird im Zeitpunkt des Erwerbs gewährt, die Voraussetzungen müssen jedoch bereits vor dem Todesfall oder der Schenkung erfüllt sein. Erfüllt die Gesellschaftsstruktur im Jahr der Übertragung die Voraussetzungen der Vermögensteuerbefreiung nicht, etwa weil die Gesellschaft über überschüssige, der wirtschaftlichen Tätigkeit nicht dienende Vermögenswerte verfügt, entfällt die Vergünstigung vollständig. Eine vorausschauende Anpassung der Gesellschaftsstruktur ist daher unerlässlich, um die Vergünstigung zu sichern, wenn der Zeitpunkt kommt.

Die 95-Prozent-Vergünstigung gilt nicht automatisch. Sie verlangt, dass die Voraussetzungen im Zeitpunkt des Erwerbs und während der folgenden zehn Jahre erfüllt sind. Lex·on erstellt eine vorherige Bestandsaufnahme der familiengesellschaftlichen Struktur, um festzustellen, welche Voraussetzungen erfüllt sind, welche nicht und welche Maßnahmen erforderlich sind, um die Vergünstigung zu sichern, bevor sie benötigt wird.

Fazit

Die 95-Prozent-Vergünstigung bei der Erbschaftsteuer gehört zu den wirksamsten steuerlichen Anreizen des spanischen Steuersystems für die Übertragung von Familienunternehmen. Ihre Nutzung kann im Vergleich zu einer ungeplanten Übertragung sehr erhebliche Ersparnisse bedeuten, mitunter in Höhe mehrerer hunderttausend Euro. Eine fehlerhafte Anwendung oder der nachträgliche Wegfall der Vergünstigung kann jedoch zu sehr belastenden Nachforderungen mit über Jahre aufgelaufenen Zinsen führen. Frühzeitige Planung, saubere Dokumentation der Geschäftsführungsaufgaben und regelmäßige Überprüfung der Voraussetzungen sind die drei Schlüssel, um diese Vergünstigung sicher zu nutzen.

Bei Lex·on beraten wir zu Vermögens- und Nachfolgeplanung und zur Nachfolge von Familienunternehmen von Palma de Mallorca und Manacor aus. Wenn Sie den Generationenwechsel in Ihrem Unternehmen vorbereiten, prüfen wir gerne die Erfüllung der Voraussetzungen, bevor sie benötigt werden.

Quelle: Artikel 20.2.c) und 20.6 des spanischen Gesetzes 29/1987 vom 18. Dezember über die Erbschaft- und Schenkungsteuer; Artikel 4.Ocho.Dos des spanischen Gesetzes 19/1991 vom 6. Juni über die Vermögensteuer.
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